На сайте ФНС опубликована (26.07.2023) информация о том, можно ли представлять декларацию по НДС в последний день налогового периода. (Напомним, этот срок установлен в п. 5 ст. 174 НК РФ – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.)
Опираясь на позицию Верховного Суда (в частности, на Определение от 01.02.2023 № 305-ЭС22-25615 по делу № А40-213006/2021), Служба указала: «моментом возникновения обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) за налоговый (отчетный) период является следующий день после дня окончания соответствующего налогового (отчетного) периода. Если декларация представлена до окончания налогового периода, она неизбежно будет содержать лишь предположительную информацию о налоговой базе и сумме налога к уплате. Поэтому декларации (расчеты), представленные до завершения соответствующего налогового (отчетного) периода, не имеют юридического значения и не подлежат налоговой проверке, поскольку не отвечают понятию налоговой декларации (расчета), содержащемуся в п. 1 ст. 80 НК РФ».
Как видим, вопрос о представлении налоговой декларации в последний день налогового периода (без обозначения нюансов, в частности, при каких обстоятельствах налогоплательщик подает такую декларацию) для ФНС весьма категоричен. (Из дела № А40-213006/2021, кстати, следует, что организация имела намерения вернуть «входной» НДС трехлетней давности, срок на заявление вычета по которому истекал.)
Между тем, в судебной практике можно встретить противоположные выводы – см., например, Постановление АС МО от 30.06.2022 № Ф05-13622/2022 по делу № А41-71625/2021. События развивались так.
Налогоплательщик представил по ТКС первичную налоговую декларацию за II квартал 2021 года 28.06.2021. Однако инспекция в ее приеме отказала, уведомив о нарушении установленного порядка представления сведений (отчетный период, за который представлена декларация, на момент ее подачи не наступил). Поскольку повторное отправление декларации (30.06.2021) также не увенчалось успехом, налогоплательщик обратился в суд.
Первые две инстанции не нашли нарушений в действиях ИФНС, подчеркнув, что претендовать на вычет заявленного в декларации НДС можно в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов. Из положений п. 5 ст. 174 НК РФ следует, что законодатель в целях определения момента, с которым связывает возникновение обязанности по представлению декларации, указывает на конкретное событие – истечение налогового периода, в данном случае квартала.Данный факт не позволяет налогоплательщику самостоятельно определить момент наступления срока представления декларации.
Однако окружной суд с обозначенным подходом судов первых двух инстанций не согласился и отменил судебные акты предыдущих судов. В рассматриваемой норме НК РФ (п. 5 ст. 174) определен срок, не позднее которого налогоплательщику следует подать налоговую декларацию. Между тем в законе не существует запрета на подачу налоговой декларации до истечения налогового периода. В результате подход контролеров, нашедший поддержку в первых двух инстанциях суда, был признан формальным, потому что он:
– лишает налогоплательщика права заявить налоговые вычеты по проводимым операциям (в рассматриваемом случае – по покупке недвижимого объекта);
– ограничивает экономическую деятельность участника гражданского оборота, превращая отказ в приеме налоговой декларации в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что, как указал КС РФ в Постановлении от 30.07.2001 № 13-П, недопустимо и противоречит общеправовому принципу справедливости (см. также Определение ВАС РФ от 03.04.2008 № 4207/08).
* * *
Подытожим. Налоговый кодекс определяет предельный срок подачи декларации по НДС, при этом не оговаривает, с какого момента этот срок начинается. Однако подать декларацию до окончания налогового периода (например, в последний день третьего месяца отчетного квартала) весьма проблематично: ИФНС по результатам автоматизированной проверки (с большей долей вероятности) уведомит об отказе в ее приеме (см. также информацию на сайте ФНС, опубликованную 26.07.2023).
Во избежание налоговых рисков, рекомендуем налогоплательщикам не затягивать с вычетами до последнего дня. Ведь при возникновении споров с инспекторами, отказавшими в принятии декларации, суд может встать на сторону налогового органа, указывающего, что обязанность по представлению налоговой декларации возникает после дня окончания соответствующего налогового (отчетного) периода.
Вместе с тем, ситуации бывают разные: при определенных обстоятельствах, не исключено, налогоплательщик сможет найти поддержку в суде (положительная практика имеет место).
ООО «Нижегородское аудиторское партнерство» оказывает помощь в урегулировании налоговых споров в суде. Наши специалисты подготовят ответы на требования ИФНС, возражения на акты налоговых проверок, апелляционных жалоб в вышестоящий налоговый орган, судебные документы, выступят в качестве судебного представителя заказчика по налоговым спорам.