Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на ОСН вправе заявить вычет предъявленных сумм НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении «упрощенки», в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для плательщиков НДС.
Это следует из п. 6 ст. 346.25 НК РФ. Указанной нормой (сделал вывод КС РФ Определении от 22.01.2014 № 62-О) урегулирован случай, когда соответствующие суммы НДС не были отнесены к расходам в рамках УСН при выборе плательщиком объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в Определении от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784 пришла к выводу, что само по себе то обстоятельство, что спорные суммы «входного» НДС предъявлены обществу в период осуществления строительства и применения им УСН с объектом налогообложения «доходы», не могло служить основанием для отказа в вычете названных сумм при исчислении НДС после перехода на ОСН. В этом нормативном акте отмечается, что ни гл. 21, ни ст. 346.25 НК РФ, определяющие правила налогообложения при переходе с УСН на ОСН, не содержат запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения «упрощенки» по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на ОСН.
Положения п. 6 ст. 346.25 ни по своему буквальному содержанию, ни во взаимосвязи с иными положениями НК РФ не дают оснований для вывода об установлении законодателем такого рода запрета, а направлены на исключение возможности одновременного получения налоговой выгоды в рамках применения двух систем налогообложения при приобретении товаров (работ, услуг).
Предъявленные в ходе строительства суммы «входного» НДС могут быть приняты к вычету «экс-упрощенцем» при соблюдении установленных ст. 169, п. 2 ст. 171 и п. 2 ст. 172 НК РФ условий, если объект строительства не использовался для извлечения выгоды в период применения УСН, а облагаемые НДС операции с использованием оконченного строительством объекта совершены после перехода налогоплательщика на традиционный режим налогообложения.
С учетом сказанного, Минфин в Письме от 28.07.2023 № 03-07-11/71255 подчеркивает: предприниматель, перешедший на ОСН с «доходной» «упрощенки», при решении вопроса о принятии к вычету сумм НДС, предъявленных ему по покупкам (товарам, работам, услугам, имущественным правам) в период применения УСН, может руководствоваться правовой позицией, изложенной в Определении № 62-О, с учетом выводов, содержащихся в Определении № 301-ЭС21-784.