Главное налоговое ведомство страны в Письме от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603 подготовило обзор правовых позиций, сформированных ФНС по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков.
В Письме приведены решения по четырем пунктам:
– о налоговой реконструкции при получении документов от фактических продавцов (Решение от 29.06.2022 № КЧ-4-9/8076@);
– о налоговой реконструкции при наличии информации о ГТД (ТД) (Решение от 06.07.2023 № БВ-3-9/8893);
– об учете налогов, уплаченных подконтрольными лицами при дроблении бизнеса (Решение от 23.12.2022 № КЧ-3-9/14707@);
– о пропуске срока на заявление налогового вычета по НДС из-за гражданского спора (Решение от 29.03.2022 № КЧ-4-9/3740@).
Вот, например, суть одного из указанных решений.
Контрагент завершил СМР в IV квартале 2017 года и передал результаты заказчику. Однако тот усомнился в выполнении работ согласно договору и акты приемки подписывать не стал. Кроме того, не произвел окончательный расчет за данные работы.
Подрядчик с целью взыскания долга обратился в суд и в январе 2021 года направил в адрес заказчика указанные счета-фактуры. Эти счета-фактуры были отражены организацией-заказчиком в книге покупок и в налоговой декларации за IV квартал 2020 года (то есть, тот налоговый период, в котором вступили в силу судебные решения). Посчитав, что без счетов-фактур право на вычеты НДС отсутствует, организация заявила вычет за пределами трехлетнего срока после их выставления (соответствующая декларация была подана уже в 2021 году). Однако налоговый орган в вычете отказал.
При обжаловании данного решения в ФНС, организация нашла поддержку: право на вычет возникло после получения счетов-фактур от подрядчика и не ранее, чем вступили в силу решения судов (что соответствует Определению 25.07.2018 № 308-КГ18-2949, в котором ВС РФ указал, что операции учитываются в целях налогообложения при условии их документального подтверждения, то есть при отсутствии неопределенности в том, имеются ли в действительности соответствующие факты хозяйственной деятельности). Следовательно, условия для вычета соблюдены в IV квартале 2020 года.