В соответствии с п. 9 ст. 58 НК РФ уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам представляется в случае, если:
– законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам до представления соответствующей налоговой декларации (расчета);
– обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (за исключением уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений).
В отношении обязанности представлять в налоговый орган начиная с 01.01.2024 уведомления об исчисленной сумме налога на имущество организаций ФНС дала разъяснения в Письме от 17.10.2023 № БС-4-21/13243@.
В части объектов, облагаемых налогом исходя из среднегодовой стоимости и объектов налогоплательщиков – иностранных организаций, облагаемых налогом исходя из кадастровой стоимости (п. 1, 2 ст. 375 НК РФ), сумма налога по которым отражается в налоговой декларации.
Начиная с 01.01.2024 налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ в редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).
Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от порядка определения налоговой базы (п. 1 ст. 383 НК РФ).
С учетом изложенного начиная с 2024 года законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налога после представления соответствующей налоговой декларации. В таком случае у налогоплательщиков – организаций обязанность представления Уведомления по налогу за истекший налоговый период отсутствует.
В части объектов налогоплательщиков – российских организаций, облагаемых налогом исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ), сумма налога по которым не отражается в налоговой декларации.
Налогоплательщики – российские организации не включают в налоговую декларацию по налогу сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 3 ст. 386 НК РФ). В случае, если у налогоплательщика российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только указанные объекты налогообложения, налоговая декларация не представляется.
С учетом изложенного законодательством о налогах и сборах обязанность по представлению налоговой декларации в отношении рассматриваемых объектов налогообложения не установлена. В таком случае у налогоплательщиков – российских организаций имеется обязанность представления Уведомления по налогу за истекший налоговый период.