На сайте ФНС в разделе «Письма, обязательные для применения налоговыми органами» опубликовано Письмо от 12.05.2025 БС-4-11/4601@, которым доведено для использования в работе Письмо Минфина России от 30.04.2025 № 03-04-07/43998 по вопросу исчисления размера среднего месячного заработка в целях применения абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ.
В соответствии с названной нормой НК РФ (абз. 7 п. 1 ст. 217) не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, среди которых – компенсации, связанные с увольнением физических лиц. Однако имеется ограничение по сумме – в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, исчисляемого в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Последний (порядок) установлен ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ) и Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.09.2021 № 1540 (далее – Положение № 1540).
Названные нормы, подчеркивает Минфин (Письмо от 30.04.2025 № 03-04-07/43998), применяются также для целей применения абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ. В частности, средний месячный заработок исчисляется с учетом положений, установленных ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 5, 7 Положения № 1540, путем исчисления его за два календарных года, предшествующих году увольнения, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого работодателя и возможностью замены лет в случае, если в указанном периоде (в одном из годов указанного периода) работник находился в декретном отпуске и (или) в отпуске по уходу за ребенком, предшествующими календарными годами (календарным годом).
При отсутствии у работодателя сведений о среднем заработке работника за два (предшествующих увольнению) календарных года средний месячный заработок для целей применения абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ может быть рассчитан с учетом положений ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 8 Положения № 1540.
С учетом ч. 5.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 24 Положения № 1540 средний месячный заработок рассчитывается путем умножения на 30,4 среднего дневного заработка, рассчитанного в соответствии с ч. 3.1 и 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 13 Положения № 1540.
Кроме того, для определения среднего месячного заработка в целях применения абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ размер среднего дневного заработка не должен превышать установленные ч. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 13.1 Положения № 1540 лимиты. При этом средний месячный заработок не должен превышать лимиты, установленные ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 20 Положения № 1540.