Аудиторская проверка – это комплексная оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При анализе специалисты оценивают ведение бухгалтерской отчетности и законность проводимых операций.
Добровольный и обязательный аудит
Аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть как добровольным (инициативным), так и обязательным.
Добровольный (инициативный) аудит проводится по решению руководителей или собственников организации. Периодичность и сроки проведения инициативного аудита законодательно не установлены. Он может быть проведен, например, при смене собственника, назначении нового руководителя организации, получении банковского кредита и в других случаях.
Обязательный аудит – ежегодное мероприятие. Проходят его организации, удовлетворяющие разнообразным критериями, в случаях, установленных федеральными законами. Например, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность застройщика подлежит обязательному аудиту на основании ч. 5 ст. 3 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ. Аналогичная обязанность установлена в отношении публично-правовой компании (ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 03.07.2016 № 236-ФЗ).
Случаи обязательного аудита определены непосредственно и Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон об аудите), в частности, ч. 1 ст. 5. Аудит проводят независимо от их финансовых показателей следующие организации:
– ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, а также эмитентов эмиссионных ценных бумаг, обязанных раскрывать информацию в силу Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ;
– являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, бюро кредитных историй;
– акционерные общества, акции которых находятся в собственности Российской Федерации, субъекта РФ и (или) муниципального образования.
Следующая группа – обязательный контроль отчетности, зависящий от финансовых результатов организации. Сюда попадают все фонды, в случае, если за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, они получили имущество, в том числе денежные средства, в сумме, превышающей 3 млн руб. Исключение сделано лишь для международных и государственных фондов.
Здесь же – коммерческие организации, соответствующие хотя бы одному из следующих условий:
а) полученный от осуществления предпринимательской деятельности доход, определяемый в установленном налоговом законодательстве порядке, за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, составляет более 800 млн руб. (сумма строк 010 и 020 Листа 02 декларации по налогу на прибыль);
б) сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, непосредственно предшествовавшего отчетному году, составляет более 400 млн руб. (строка 1600 баланса).
Исключение по доходам и активам сделано только для государственных органов и государственных предприятий.
Кто может проводить обязательный аудит
Отчетность в рамках обязательной аудиторской проверки могут проводить только аудиторские компании (индивидуальным аудиторам запрещено выполнять проверочные мероприятия).
При выборе аудитора необходимо убедиться, что компания является членом саморегулируемой организации (СРО) аудиторов. Сведения о ней должны быть занесены в реестр аудиторских компаний до того момента, как начнется аудиторская проверка.
Высококвалифицированные аудиторы ООО «Нижегородское аудиторское партнерство» могут проверить компанию (бухгалтерский и налоговый учет, а также международный и кадровый учет) в рамках обязательного или инициативного аудита.
Дополнительный обязательный критерий – независимость аудитора от проверяемой организации.
С июля действуют новые запреты для аудиторских организаций
С 01.07.2023 перечень обстоятельств, исключающих проведение аудита в отношении той или иной проверяемой компании, расширен. Так, нельзя проводить аудит и оказывать сопутствующие услуги, если (ч. 4 ст. 8 Закона об аудите в редакции Федерального закона от 17.02.2023 № 31-ФЗ):
– аудиторская организация или индивидуальный аудитор является контролирующим лицом проверяемой компании;
– проверяемая компания является контролирующим лицом аудиторской организации;
– аудиторская организация и проверяемая компания имеют общих контролирующих лиц;
– аудиторская организация или ее руководитель владеют финансовыми инструментами проверяемой компании либо являются выгодоприобретателями по таким финансовым инструментам;
– аудиторская организация (индивидуальный аудитор) и проверяемая компания имеют общих подконтрольных лиц.
В указанных целях контролирующими признаются лица, которые имеют право прямо или косвенно (через подконтрольных лиц) распоряжаться имуществом организации либо назначать руководство такой организации. В свою очередь подконтрольным будет признаваться юридическое лицо, находящееся под прямым или косвенным контролем контролирующего субъекта.
Также аудиторские организации не смогут проверять компании, которые:
– застраховали ответственность данной аудиторской организации;
– заключили договор займа, кредитный договор, договор поручительства с руководителем данной аудиторской организации или выдали ему независимую гарантию;
– заключили договор займа, кредитный договор или договор поручительства с родственником руководителя этой аудиторской организации;
– являются кредиторами аудиторской организации по денежным и иным обязательствам (за исключением обязательств по договору займа и кредитному договору) в объеме более чем 10% балансовой стоимости активов аудиторской организации.
Неоднократное (два и более раза) в течение трех последовательных лет нарушение перечисленных запретов повлечет исключение аудиторской организации из реестра аудиторов и аудиторских организаций (п. 5 ч. 1 ст. 5.6 Закона об аудите).
Запреты для самих аудиторов
С 01.07.2023 действует ряд дополнительных запретов и для самих аудиторов. Так, аудитор, являющийся работником аудиторской организации, не сможет участвовать в проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, если он (ч. 6 ст. 8 Закона об аудите в редакции Федерального закона № 31-ФЗ):
– является участником проверяемого лица, его руководителем или главным бухгалтером;
– является родственником учредителя проверяемого лица, его руководителя или главного бухгалтера;
– заключил с проверяемым лицом договор займа или поручительства на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок;
– получил от проверяемой компании независимую гарантию на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок.
Также аудитор не сможет участвовать в проверке, если его родственнику проверяемое лицо предоставило займ или поручительство на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок.
Под родственниками в перечисленных целях понимаются родители, братья, сестры, дети, супруги (их родители), а также дети супругов.
Как проводится обязательный аудит
Аудиторы в ходе проверки могут запросить любые документы по бухгалтерскому и налоговому учету (законом не предусмотрено какого-либо ограничения); задача проверяемой компании – оказать содействие аудиторам при предоставлении необходимой информации.
Как правило, в ходе контрольных процедур запрашиваются надлежащим образом оформленная учетная политика (напомним, необходимость ее формирования и основные требования к содержанию и раскрытию закреплены ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»), учредительные, организационно-распорядительные и первичные документы, на основании которых выполнены бухгалтерские записи; дополнительно – бухгалтерские и налоговые регистры, а также различные виды отчетных форм компании. Точный список требуемых документов зависит от специфики деятельности компании и целей аудита.
Итоговые данные о проведенной проверке фиксируются в аудиторском заключении.
Аудиторское заключение
Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для любых пользователей регламентированной отчетности компании. В нем дается оценка достоверности финансовых показателей, характеризующих бизнес за отчетный год.
В аудиторском заключении может быть высказано несколько вариантов мнений о достоверности отчетности:
– немодифицированное (означает, что регламентированная отчетность отражает фактическое финансовое состоянии аудируемого лица);
– модифицированное (указывает на то, что аудиторская организация выявила существенные искажения в отчетности, либо не смогла получить достоверные доказательства отсутствия искажений в отчетности).
ООО «Нижегородское аудиторское партнерство» проводит обязательный аудит ООО, АО, организаций других форм собственности. По результатам проверки выдается аудиторское заключение. Также аудируемое лицо получит оценку эффективности хозяйственной деятельности, комплекс превентивных мероприятий по снижению финансовых и налоговых рисков.
Аудиторское заключение направляется на информационный ресурс ФНС в электронном виде вместе с годовой бухгалтерской отчетностью. Заключение, которое к этому моменту еще не готово, подается в течение 10 рабочих дней со дня его подписания, но не позднее 31 декабря.
В статистику аудиторское заключение сдавать не надо.
За непредставление в срок аудиторского заключения в ИФНС организацию могут оштрафовать на сумму до 5 000 руб. Штраф для должностного лица – до 500 руб., а если нет аудиторских заключений за прошлые годы – до 10 000 руб. (ст. 4.1.2, 15.11, 19.7 КоАП РФ).
За неразмещение сведений об аудиторском заключении на федеральном ресурсе предусмотрен штраф для должностного лица – от 5 000 до 10 000 руб., а за несвоевременное размещение – 5 000 руб. (ст. 14.25 КоАП РФ).