Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие АУСН, представляют в уполномоченную кредитную организацию информацию, в том числе о суммах дохода, подлежащих выплате физическим лицам. Уполномоченный банк исчисляет НДФЛ и сообщает об этом налоговому агенту, а также передает информацию, в том числе сведения о выплатах дохода физическим лицам и НДФЛ, в налоговые органы. Такой порядок исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ предусмотрен ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима» (далее – закон).
В случае выплаты доходов без соблюдения указанного порядка налоговый агент самостоятельно исчисляет НДФЛ и представляет в налоговые органы через личный кабинет налогоплательщика соответствующую информацию.
Согласно ст. 18 закона налогоплательщики в период применения АУСН не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование. В целях формирования пенсионных прав физических лиц налоговые органы самостоятельно представляют в органы СФР сведения о выплатах и иных вознаграждениях, выплаченных в пользу физических лиц, источниками выплат которых являются налогоплательщики, в том числе которые в соответствии со ст. 421 НК РФ подлежат обложению страховыми взносами (ст. 19 закона).
С учетом сказанного, ФНС в Письме от 24.07.2023 № АБ-4-20/9403 подчеркнула:налогоплательщики на АУСН в целях начисления налоговым органом сумм НДФЛ должны представлять в налоговые органы сведения, предусмотренные ст. 17 закона, в отношении выплат физлицам, произведенным в период применения налогоплательщиком АУСН, в том числе за месяцы, когда налогоплательщик применял иной режим налогообложения.
Налогоплательщики, применяющие АУСН, страховые взносы не уплачивают. Вместе с тем, если таким налогоплательщиком выплата заработной платы производится за месяцы, в которых им применялась иная система налогообложения, по таким начисленным выплатам им должен быть представлен расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения о физических лицах.
Если выплата заработной платы была произведена за месяцы, когда налогоплательщик не применял АУСН, сведения по таким выплатам в СФР в рамках ст. 19 закона налоговыми органами не направляются.
Например, налогоплательщик, применяющий АУСН с 1 января, 10 января производит выплату сотрудникам за декабрь предыдущего года. В отношении данных выплат (начисленных выплат) он:
– представляет через уполномоченный банк или личный кабинет налогоплательщика (АУСН) сведения, предусмотренные ст. 17 закона, в срок не позднее 25 января, на основании которых налоговый орган самостоятельно начисляет НДФЛ по сроку уплаты 28 января;
– представляет в налоговый орган в электронном виде расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения о физических лицах, которым произведены выплаты (плательщики, у которых численность физлиц, в пользу которых начислены выплаты и иные вознаграждения, за расчетный (отчетный) период составляет 10 человек и менее, вправе представлять расчет и сведения в электронной форме), в срок не позднее 25 января.
Если налогоплательщик перешел с АУСН на применение иного налогового режима, в случае осуществления выплат физлицам, начисленным за период применения АУСН, он должен передать соответствующие сведения через личный кабинет для их направления налоговыми органами в СФР. При этом в отношении данных выплат налогоплательщики не представляют расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения о физических лицах, но обязаны представить в налоговые органы отчетность по НДФЛ.
Например, налогоплательщик, применявший АУСН с 1 января, но утративший право на применение этого режима с 1 апреля, 15 мая производит выплату сотрудникам за март. В данном случае налогоплательщик в отношении данных выплат представляет через личный кабинет налогоплательщика (АУСН) сведения, предусмотренные ст. 17 закона, в срок не позднее 25 мая, которые налоговый орган передает в СФР. Кроме того, он представляет в налоговый орган в электронной форме по ТКС или через личный кабинет:
– уведомление об исчисленной сумме НДФЛ не позднее 25 мая;
– форму 6-НДФЛ за первое полугодие в срок не позднее 25 июля;
– сведения о доходах физических лиц не позднее 25 февраля следующего года.
(В определенных случаях такая информация может быть представлена на бумажном носителе.)