Поскольку дивиденды к основной налоговой базе не относятся, при исчислении НДФЛ стандартные вычеты по ним не представляются.
Соответствующие разъяснения представлены в Письме ФНС России от 19.03.2024 № ЗГ-2-11/4159@. Со ссылками на нормы НК РФ здесь, в частности, отмечено следующее.
Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ (за некоторым исключением). Последние (если иное не установлено ст. 210 НК РФ) в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, не применяются.
На основании пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ налоговая база по иным доходам, не поименованным в пп. 1–8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, относится к основной налоговой базе.
Таким образом, поскольку налоговая база по доходам от долевого участия предусмотрена пп. 1 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, она не относится к основной налоговой базе. Следовательно, при определении налоговой базы по доходам от долевого участия в деятельности организации, полученным физическими лицами в виде дивидендов, в частности, стандартные налоговые вычеты не применяются.
Указанные вычеты (в силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) предоставляются в установленных размерах за каждый месяц налогового периода и распространяются на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.
Стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 рублей. Начиная с этого месяца налоговый вычет не применяется.