Заключение договоров с физическими лицами (ФЛ), уплачивающими налог на профессиональный доход (НПД), в целях подмены трудовых отношений несет серьезные риски для работодателя (ЮЛ, ИП). Подробно об этом рассказали специалисты ФНС в Письме от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674 «О направлении информации по проведению мероприятий налогового контроля по НПД».
Не так давно УФНС по Приморскому краю выпустило Информацию (от 13.05.2025), в которой сформулированы выводы, на что обратить внимание организациям и коммерсантам при взаимодействии с самозанятыми.
Во-первых, надо проверить регистрацию исполнителя в этом статусе. Соответствующую информацию можно получить на сайте ФНС в сервисе «Проверить статус налогоплательщика налога на профессиональный доход (самозанятого)».
Во-вторых, следует уточнить, не был ли самозанятый штатным сотрудником организации (ИП). (К сведению: в силу пп. 8 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по ГПД при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных ФЛ или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.)
В-третьих, самозанятых надо привлекать для выполнения отдельных работ (услуг). Такая работа ведется более конкретно, заказчик ставит задачу, сроки, оплачивает результат и не может обязать исполнителя делать то, что не предусмотрено договором ГПХ.
Кстати, надо обратить внимание на правильное составление такого договора: здесь предметом выступает конкретная задача с конечным результатом, после чего заказчик производит оплату.
Также в договор рекомендовано включать обязанности самозанятого сообщать об утрате статуса (что позволит перенести ответственность за неожиданную утрату исполнителем статуса плательщик НПД) и своевременной передаче чеков после получения оплаты.
В-четвертых, нужно правильно оформлять платежи по договору. В-пятых, требовать от самозанятого чек – это обязательный документ, подтверждающий, что сделанная работа (услуга) исполнителю оплачена. В чеках указываются реквизиты, позволяющие идентифицировать выполненные работы (оказанные услуги) (п. 6 ст. 14 Федерального закона № 422-ФЗ). На основании этого документа заказчик учтет вознаграждение в расходах и докажет, что деньги получены самозанятым, а акт выполненных работ (оказанных услуг) может выступать дополнительным документом, отражающим период или дату выполнения работы (услуги) для целей налогового учета. Если в чеке указаны реквизиты акта, считается, что такой документ в полной мере позволяет идентифицировать работы (услуги), что подчеркивает соблюдение требований закона (см., например, Постановление АС ВВО от 02.04.2024 № Ф01-961/24).
В-шестых, заказчику нужно проверять актуальный статус чека по ID. В мобильном приложении «Мой налог» есть функция аннулирования чеков, которая, порой, неблагонадежными исполнителями используется в целях уклонения от уплаты налогов.
И, наконец, по возможности ЮЛ и ИП надо наладить удаленную работу. Если самозанятые инфраструктурно зависимы от заказчика (пользуются чужими ПК, работают в офисе и т.д.), у налогового органа непременно возникнут вопросы.
Таким образом, чтобы понять, существует ли риск переквалификации отношений в трудовые, ЮЛ и ИП следует проанализировать условия заключенных с физическими лицами договоров ГПХ.
Заметим: претензии к работодателям могут предъявить не только налоговые органы и Государственная инспекция труда, но и сами ФЛ, которые могут быть заинтересованы в том, чтобы договор был признан трудовым. В этом случае с работодателя будут взысканы денежные средства в счет оплаты отпуска, возмещения морального вреда, а также в качестве страховых взносов для обеспечения пенсионных прав работника.