Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ внесены изменения в части I и II НК РФ, отдельные законодательные акты РФ. Вкратце обозначим те изменения, которые затронули часть II Налогового кодекса.
Налог на добавленную стоимость
Расширен перечень операций, освобождаемых от НДС, в том числе налоговая льгота предоставлена туроператорам в отношении реализации турпродуктов в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма (льгота будет действовать до 30.06.2027 и распространится на операции, проводимые с 01.07.2023).
Определены особенности обложения НДС операций с цифровыми правами и драгметаллами.
Уточнен порядок освобождения от НДС операций, проводимых застройщиками, при реализации нежилых помещений (офисов, магазинов машино-мест), входящих в состав МКД. Услуги застройщика при строительстве помещений, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), от НДС не освобождаются.
Увеличен лимит расходов на приобретение или создание единицы товаров, работ или услуг, передаваемых в рекламных целях и освобождаемых от НДС, со 100 до 300 руб.
Скорректирован порядок возмещения НДС в заявительном порядке. Право на его применение имеют организации, у которых уплаченные налоги за три предыдущих года составили не менее 2 млрд рублей, если на дату подачи заявления (подается только в электронной форме по ТКС) в отношении них не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве). В течение пяти рабочих дней со дня представления «уточненки» можно будет подать заявление о замене банковской гарантии или договора поручительства, оформленных в отношении первичной декларации, по которой вынесено решение о возмещении.
Продлена возможность заявительного возмещения НДС для широкого круга налогоплательщиков. До 31.12.2025 для возмещения НДС в заявительном порядке будет достаточно не находиться в процессе реорганизации или ликвидации и не быть фигурантом дела о банкротстве.
Скорректированы правила о выставлении электронных счетов-фактур, об обязанности покупателя их принять через оператора ЭДО, об указании сведений в счетах-фактурах при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, – теперь это распространяется также на передачу «прослежки» в составе выполненных работ, в составе комплектов (наборов). В корректировочных счетах-фактурах надо будет отдельно выделять стоимость конкретно прослеживаемых товаров.
Акцизы
Акцизы на 2024 год (в сравнении с 2023-м годом) повысятся на 5%, но есть исключения – в следующем году на некоторые товары акцизы возрастут всего на 4% (как это заложено на данный момент в НК РФ).
В следующие годы (в 2025-м и 2026-м в сравнении с 2024-м и 2025-м соответственно) акцизы возрастут на 4%.
Налог на доходы физических лиц
Установлена ставка налога, по которой облагаются доходы дистанционных сотрудников российских организаций, работающих за пределами РФ, а также исполнителей по ГПД, работающих по сети, – она составит 13% (15% – с доходов выше 5 млн рублей). (Сейчас при проживании за границей более 183 дней в году и утрате налогового резидентства НДФЛ не платится, так как при исполнении трудовой функции за границей доход считается полученным от источников за пределами РФ. Это положение будет работать лишь для нерезидентов, не оформленных в качестве «дистанционщиков», чье место работы указано за границей, а также при работах по ГПД за рубежом вне сети.)
Выведена из-под обложения НДФЛ и страховыми взносами часть дохода «дистанционщиков» и суточные «разъездных» работников. В отношении первых: установлены предельные суммы компенсаций на расходы, которые понесли дистанционные сотрудники на покупку оборудования, используемого для работы, – до 35 рублей за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно (либо в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов). В отношении вторых: при выплате работодателями «разъездным», «полевым», «экспедиционным» работникам, «вахтовикам» суточных, полевого довольствия, надбавки за вахтовый метод взамен суточных лимит необлагаемых доходов составит не более 700 рублей за каждый день работы (нахождения в пути) на территории России и не более 2500 рублей в день – при работе (нахождении в пути) за пределами РФ.
Определены особенности освобождения от НДФЛ реализации имущества, полученного налогоплательщиком – учредителем личного фонда.
Уточнен порядок налогообложения по некоторым финансовым инструментам, а также по имущественным правам (доходы от продажи имущественных прав в целях НДФЛ будут подлежать уменьшению на расходы).
Предусмотрено, что налоговые агенты могут подавать уведомление по НДФЛ дважды в месяц – 12-го и 25-го числа. В первом уведомлении нужно указывать сумму налога, удержанную 23-го числа предыдущего месяца до 9-го числа текущего месяца. Представить уведомление на полную сумму по-прежнему нужно до 25-го числа месяца.
Установлено, что налоговый вычет производится на каждого ребенка или подопечного, признанных судом недееспособными, вне зависимости от их возраста.
Упрощен порядок предоставления социальных налоговых вычетов, в том числе на обучение и лечение.
Налог на прибыль
Продлено до конца 2023 года положение, позволяющее не учитывать в доходах прощенные обязательства перед иностранными кредиторами по займам и кредитам. Установлены и другие правила временного освобождения от учета некоторых доходов, связанных с иностранным присутствием.
Установлено, что налог с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, будет пересчитываться по курсу на дату выплаты дохода, а не на дату уплаты налога (как сейчас), что исправляет возникшую в текущем году коллизию о необходимости подачи расчета (не позднее 25-го числа) ранее даты, когда можно рассчитать сумму налога (на 25-е число еще не известен курс, который ЦБР установит на дату уплаты, – на 28-е).
Продлены (до 31.12.2026) действующие временные правила учета прошлых убытков: налоговую базу на них можно уменьшить не более, чем на половину.
Предусмотрена корректировка налогообложения прибыли при реализации региональных инвестиционных проектов.
Скорректировано понятие стоимости основного средства, полученного безвозмездно либо выявленного в результате инвентаризации – теперь это имущество или имущественные права, полученные или принятые к учету без несения соответствующих расходов на приобретение. Первоначальная стоимость такого имущества (прав) определяется в размере дохода, подлежащего налогообложению, признанного при получении данного имущества или имущественного права, с учетом расходов на доведение этого всего до пригодного состояния.
Расширен перечень расходов на имущественное страхование, учитываемых в целях налогообложения.
Дополнен перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, – в него добавлено возмещение расходов дистанционного работника (если таковые либо документально подтверждены, либо ограничены в сумме, – не более 35 рублей в день).
Введено условие в целях учета расходов на НИОКР, при котором экспертиза не назначается – если отчет, размещенный в государственный информационной системе, содержит сведения о соответствии выполненных НИОКР правительственному перечню.
Специальные налоговые режимы
Запрещено применять АУСН организациям и ИП, занимающимся производством и (или) продажей ювелирных и других изделий из драгметаллов.
Разрешено ИП с объектом налогообложения «доходы» уменьшать «УСН-налог» за год или за отчетный период на сумму взносов за себя, подлежащую уплате в этом же году (а не реально уплаченную, как это было ранее). Аналогичный подход определен для ИП на ПСН (уменьшить «патентный» налог на сумму страховых взносов за себя можно в течениекалендарного года действия патента).
Устранен законодательный пробел о том, как рассчитывать налоги по УСН, когда меняется место нахождения организации (место жительства ИП): в течение налогового периода налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется по налоговой ставке, установленной законом субъекта РФ по новому месту нахождения организации (месту жительства ИП).
Прочее
Кроме перечисленного, законом вносятся и другие изменения в главы части II НК РФ (НДС, налог на прибыль, НДПИ, транспортный и земельный налог и др.).
Так, установлены размеры госпошлин за совершение действий, связанных с лицензированием деятельности по производству и обороту табачной, никотинсодержащей продукции и сырья для ее производства.
Изменен отсчет сроков для начисления повышающих коэффициентов к земельному налогу с участков, приобретенных для жилищного строительства на основании договора о комплексном развитии территории.
Скорректировано исчисление транспортного налога: оно прекращается без заявления с начала розыска автомобиля до его возврата владельцу.
Перенесен срок сдачи декларации по налогу на имущество организаций. Так, за 2023 год организациям будет нужно отчитаться по этому налогу не позднее 26.02.2024 (25.02.2024– воскресный день). (Напомним, что по правилу, действующему до сих пор, декларацию нужно было подать не позднее 25 марта года, следующего за отчетным.)
На месяц раньше нужно будет подать и уведомление о представлении единой декларации по налогу на имущество тем организациям, которые планируют сдавать общую декларацию в отношении имущества, расположенного на территории одного субъекта РФ.
Закон вступает в силу со дня официального опубликования, за исключением некоторых положений.