ФНС разослала в инспекции Письмо от 11.08.2023 № БВ-4-7/10353@ с подборкой позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ по налоговым спорам за II квартал 2023 года (далее – Обзор). В Обзоре 11 выводов, вот некоторые из них.
В пункте 3 Обзора – дело, при рассмотрении которого КС РФ определил, что утилизационный сбор могут взимать и за транспортные средства, сохраняющее статус иностранного товара для таможенных целей – см. Определение от 08.06.2023 № 1406-О.
Суд указал: в целях взимания сбора значимым является не сохранение за транспортом правового режима иностранных товаров, а то, что транспорт будет эксплуатироваться и, вероятно, утилизироваться в России. Это учитывается как при ввозе транспортного средства, с даты выпуска которых прошел значительный срок, так и при предполагаемой утрате ими своего назначения в связи с планируемой передачей на запчасти. Владелец средства, в отношении которого внесен сбор, может без доплаты передать такое имущество для утилизации спецсубъекту в сфере обращения с отходами.
В пункте 4 представлено Определение от 25.04.2023 № 790-О – здесь КС РФ сделал вывод о том, что положения пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ сами по себе не препятствуют определению действительного размера налоговой обязанности конкретного лица, которая определяется правоприменительными органами исходя из фактических обстоятельств конкретного дела с учетом полномочий, предоставленных им налоговым законодательством. (Заявитель, оспаривая данное законоположение, посчитал, что оно противоречит Конституции РФ, поскольку исключает возможность применения расчетного способа определения налоговой обязанности в случае, если обязательство по сделке не исполнено контрагентом налогоплательщика, а последний не раскрыл сведения и доказательства, позволяющие установить фактических исполнителей. Суд отказал в принятии жалобы.)
Одно из дел (№ А12-27717/2021), представленных в Обзоре (п. 6), касается порядка расчета расходов по объектам обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ). Спор дошел до ВС РФ, и вот какой вывод был сделан – см. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам от 23.05.2023 № 306-ЭС22-28213.
По общим правилам отрицательный финансовый результат деятельности, осуществляемой через ОПХ, можно учесть для целей налогообложения прибыли даже если расходы не отвечают критериям экономической оправданности, но затраты по таким объектам направлены на удовлетворение социальных, бытовых и культурных нужд граждан (работников и жителей населенных пунктов). Однако такие правила не распространяются на подразделения, которые функционируют для удовлетворения потребностей самого налогоплательщика, а также для извлечения прибыли – например, при сдаче такого имущества в аренду. В указанных случаях финансовый результат определяют в общем порядке безотносительно статуса объектов и их отнесения к вышеуказанной категории.
Также в Обзоре (п. 8) приведено решение ВС РФ, касающееся права на постоянное (бессрочное) пользование землей. Судебная коллегия по экономическим спорам (см. Определение от 18.05.2023 № 310-ЭС22-28617 по делу № А14-14910/2021) указала, что такое право сохраняется, даже если его не переоформили в срок.
Суд пояснил: за использование участка вносят земельный налог или арендную плату, а наличие права постоянного (бессрочного) пользования обязывает платить налог. Но при этом законом не определено, что у тех, кто владеет землей на ранее возникшем упомянутом праве, после июля 2012 года обязанность по уплате налога прекращается. При универсальном правопреемстве вещные права на землю переходят в силу закона. Поэтому правопреемники становятся плательщиками налога независимо от регистрации перехода права в ЕГРН.